出租人如果是專門的租賃企業,可以不設置主營業務收入科目,直接將“租賃收入”設置為一級科目。“租賃收入”一級科目之下設置“利息收入”、“手續費收入”、“經營租賃收入”等不同屬性的二級科目。

以融資租賃企業為例,由于其租賃期開始日已經對融資租賃資產進行了終止確認,并將未實現融資收益在應收融資租賃款中單獨反映。出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。融資租賃款企業在租賃期內各個期間確認利息收入時:

借:應收融資租賃款——未實現融資收益

貸:租賃收入——利息收入

需要說明的是,融資租賃未實現融資收益在租賃期間確認為利息收入,其定性是非常清晰的。但是在增值稅上我們一般會將經營租賃收入和融資租賃中的直租收入稱為租金收入,將融資性售后回租收入確稱為利息收入。在企業所得稅上則略顯混亂不堪,缺乏對融資租賃行為的清晰定性。

融資租賃企業收到各期租金時:

借:銀行存款

貸:應收融資租賃款——租賃收款額

確認增值稅納稅義務時:

借:應交稅費——待轉銷項稅額

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

融資租賃企業的租賃收入(含利息收入)實質上就是其主營業務收入,應當作為營業收入進行列報。