出租人對應收融資租賃款進行初始計量時,應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。這里的租賃投資凈額就需要設置“應收融資租賃款”科目進行核算。租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內含利率折現的現值之和。但是通過應收融資租賃款核算租賃投資凈額時并非一步到位。我們也是在應收融資租賃款科目下分別設置“租賃收款額”、“未擔保余值”、“未實現融資收益”明細科目加以反應。實際上也是通過類似于“軋差”的方式反應。比如,“應收融資租賃款——租賃收款額”反映未來收款額,而“應收融資租賃款——未實現融資收益”反映融資利息,二者之間軋差就基本反映租賃投資凈額的概念了。租賃投資凈額或者應收融資租賃款的核算同步的,租賃期開始日的核算是一致的。這里不再贅述。

需要注意的是:

初始直接費用,是指為達成租賃所發生的增量成本。增量成本是指若企業不取得該租賃,則不會發生的成本。有的租賃企業會對初始直接費用考核,需要單獨予以核算。此時可以單獨設置“應收融資租賃款——初始直接費用”二級科目予以體現。在租賃期開始日,應當將初始直接費用沖減“應收融資租賃款——未實現融資收益”。

考慮到融資租賃的租賃收入是需要繳納增值稅的,在租賃期開始日也可以考慮將應收融資租賃款中的增值稅部分單獨考慮,設置“應收融資租賃款——應收銷項稅額”。在終止確認融資租賃資產環節一次性確認待轉銷項稅額。

借:應收融資租賃款——租賃收款額  未來不含增值稅應收額

      應收融資租賃款——銷項稅額        增值稅

貸:融資租賃資產        賬面價值資產處置損益

      應收融資租賃款——未實現融資收益      利息

      應交稅費——待轉銷項稅額                 增值稅

這里的“待轉銷項稅額”并不表示增值稅納稅義務已經發生,而是在租賃期開始日一次性將其計提出來,以后在合同約定的收款時點確認增值稅納稅義務,再將“應交稅費——待轉銷項稅額”結轉為當期“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)“。

考慮到應收融資租賃款屬于金融資產范疇,對其預期信用損失,應計提相應的“應收融資租賃款減值準備”。出租人應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的規定,對應收融資租賃款的終止確認和減值進行會計處理。確認預期信用損失時,借記“信用減值損失”,貸記“應收融資租賃款減值準備”;準備轉回時,借記“應收融資租賃款減值準備”,貸記“信用減值損失”。