融資租賃資產是租賃企業作為出租人未開展融資租賃業務而取得的標的資產的成本。如果是非租賃企業從事融資租賃業務,平時這類業務不多,可以不設置該科目,仍然通過“固定資產”等科目核算。如果平時以經營租賃業務為主,偶然發生融資租賃業務的,也可以通過固定資產等科目進行處理。

出租人通常是采用購買方式取得融資租賃資產,購買時應當向出賣人索取增值稅專用發票,依法抵扣其進項稅額:

借:融資租賃資產

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

在租賃期開始日,承租人取得使用權資產,承租人應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值,該價值同時間接體現融資租賃資產的公允價值。·融資租賃資產的公允價值與賬面價值之間的差異體現為資產處置損益。如果我們假設公允價值高于賬面價值,則:

借:應收融資租賃款——租賃收款額    未來應收額

貸:融資租賃資產                   賬面價值

資產處置損益                      

  應收融資租賃款——未實現融資收益        利息

融資租賃資產在取得以后至租賃期開始日之前這一段時間的會計處理一般應遵循固定資產會計準則或者其他適用的會計準則。適用其他會計準則可能是由于廠商系租賃公司以存貨作為融資租賃的標的資產。以固定資產情形為例,這一段期間由出租人計提折舊。租賃期開始日,出租人需要對融資租賃資產進行終止確認,不涉及融資租賃期間的折舊處理。

生產商或經銷商作為出租人的融資租賃,在租賃期開始日,該出租人應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入,并按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現值后的余額結轉銷售成本。生產商或經銷商出租人為取得融資租賃發生的成本,應當在租賃期開始日計入當期損益。

另外,在融資租賃期開始日,如果涉及向出租人租金或者手續費,還會涉及增值稅納稅義務的確認。